Wichtige steuerrechtliche Änderungen für die Landwirtschaft beachten

Für die Berechnung der maßgeblichen Vieheinheiten ist der Bestand bzw. die Jahresproduktion von Tieren heranzuziehen.

Der Bestand ist der durchschnittliche Bestand von Tieren der letzten drei Jahre. Wurde der Bestand gegenüber den Vorjahren wesentlich gesteigert oder verringert, ist nur der Bestand des laufenden Jahres beachtlich, wobei eine wesentliche Steigerung dann angenommen werden kann, wenn sich der Bestand gegenüber dem Vorjahr um mehr als 25 % verändert hat.
Die Jahresproduktion ist die Summe der im Jahr erzeugten Tiere. Bei Masttieren entspricht die Jahresproduktion der Summe der im Jahr verkauften und der für den Privatverbrauch verwendeten Tiere. Bei einer unterschiedlichen Zahl von Umtrieben pro Jahr ist auf die nachhaltige Jahresproduktion abzustellen. Diese ist anhand des Durchschnittes der Produktion des zu beurteilten Jahres und der zwei vorangegangenen Jahre zu ermitteln. Überschreitet die nachhaltige Jahresproduktion daher im zu beurteilten Jahr die 120 Vieheinheitengrenze, ist ab dem folgenden Jahr eine Vollpauschalierung nicht mehr zulässig. Wurden die Produktionskapazitäten gegenüber den Vorjahren wesentlich gesteigert, ist nur die Produktionskapazität (Zahl der gehaltenen Masttiere) des laufenden Jahres beachtlich. In den Richtlinien wurde nunmehr klargestellt, dass eine wesentliche Steigerung bzw. Absenkung der Produktionskapazität dann angenommen werden kann, wenn sich die Anzahl der Masttiere gegenüber dem Vorjahr um mehr als 25 % verändert hat.

Umsatzsteuergutschriften (regelbesteuerter landwirtschaftlicher Betrieb) sind bei der Teilpauschalierung als Betriebseinnahmen zu erfassen. Für diese Einnahmen steht das 70 %ige Betriebsausgabenpauschale zu. Umsatzsteuerzahlungen an das Finanzamt sind mit dem 70 %igen Betriebsausgabenpauschale abgegolten.

Förderungen (zum Beispiel einheitliche Flächenprämie, ÖPUL, Ausgleichszulage für benachteiligte Gebiete) und Zuschüsse aus öffentlichen Mitteln gelten in dem Kalenderjahr, für das der Anspruch besteht, als zugeflossen. Dies stellt eine Ausnahme vom allgemeingültigen Zufluss- und Abflussprinzip von Einnahmen und Ausgaben dar und gilt gleichermaßen für teilpauschalierte Betriebe und für Einnahmen-Ausgaben-Rechner.

Bezahlte Pachtzinse sind nur insoweit abzugsfähig, als sie 25 % des auf die zugepachteten Flächen insgesamt entfallenden Einheitswertes nicht übersteigen. Nach bisheriger Verwaltungspraxis der Finanzverwaltung wurde die 25 %-Grenze auf jeden einzelnen Pachtvertrag bezogen.

Als Urprodukte gelten nunmehr auch Perlwein (Frizzante) und Cider. Be- und Verarbeitung liegt vor bei Anbringung eines Schriftzuges mittels Laser bei Obst sowie das Filetieren und Räuchern von Fisch.

Die neuen Einheitswerte (Hauptfeststellung Stichtag 1. Jänner 2014) wurden mit 1. Jänner 2015 wirksam. In vielen Fällen wurden die neuen Einheitswerte erst im Jahr 2016 oder später zugestellt. Einkommensteuerbescheide für die Jahre 2015 und 2016, die unter Zugrundelegung der „alten“ Einheitswerte erstellt wurden, werden auf Basis der neuen Einheitswerte amtswegig vom Finanzamt berichtigt.

Die wirtschaftliche Unterordnung bei Nebenerwerben und Nebenbetrieben liegt grundsätzlich vor, wenn die daraus erzielten Einnahmen 33.000 Euro inkl. USt. nicht übersteigen.

Übersteigen die Einnahmen aus dem Nebenerwerb den Betrag von 33.000 Euro, ist die wirtschaftliche Unterordnung vom Steuerpflichtigen nachzuweisen. Eine Unterordnung ist insbesondere dann anzunehmen, wenn die Einnahmen aus Nebentätigkeit unter 25 % der Gesamteinnahmen liegen; dabei ist nicht auf das Jahr des Zuflusses (sondern der Leistungserbringung) abzustellen.

Bei Vorliegen einer Mehrzahl von Nebenerwerben/Nebenbetrieben ist bei der Prüfung der wirtschaftlichen Unterordnung zuerst jeder Nebenerwerb/Nebenbetrieb für sich (isolierte Beurteilung) und dann sind auch alle Nebenerwerbe/Nebenbetriebe zusammen (zusammenfassende Beurteilung) zu beurteilen.
In einem ersten Schritt ist der zu beurteilende Betrieb bzw. die zu beurteilende Tätigkeit isoliert zu prüfen, ob eine wirtschaftliche Unterordnung gegenüber dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb gegeben ist. Ist dies nicht der Fall, liegt ein eigenständiger Gewerbebetrieb vor. Ist aber bei der isolierten Beurteilung von einer wirtschaftlichen Unterordnung auszugehen, ist in einem zweiten Schritt zu prüfen, ob die Gesamtheit aller grundsätzlich als Nebenbetrieb bzw. Nebenerwerb zu beurteilenden Tätigkeiten gegenüber dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb wirtschaftlich untergeordnet ist. Nur wenn dies zu bejahen ist, liegen land- und forstwirtschaftliche Nebentätigkeiten vor. Ist eine gesamthafte wirtschaftliche Unterordnung nicht gegeben, stellen alle zu beurteilenden Tätigkeiten keine land- und forstwirtschaftliche Nebentätigkeit dar, sondern sind als gewerblich zu beurteilen.